前回は、スループット計算と標準原価計算について書きました。
今回は、この２つの計算の違いを、「ケーススタディ」により検証してみます。
スループット計算による「儲け」の考え方
まず、標準原価計算の儲けの考え方と、スループット計算の儲けの考え方の違いですが、
標準原価計算での儲けの考え方
- 固定費を製品別に配布する。（直接人件費比例）
- 単位コスト、単位利益を産出する。
- 単位利益の最大化が、総利益の最大化につながるという前提である。
- 棚卸には、固定費も配布する。（棚卸増で増益となる）
スループット計算での儲けの考え方
- スループット（売上－材料費）を増やす。（上限が無い）
- 棚卸資産（総投資）を減らす。（ゼロ以下には出来ない）
- 固定費（材料費以外）を減らす。（ゼロ以下には出来ない）
この図を見ると、標準原価計算での総利益と、スループット計算での総利益は同じに見えますが、前にも述べましたように対象とする期間が違うので、結果は異なります。
なぜ対象となる期間が違うと結果が変わるのか？
それは、標準原価計算では、半年や一年先までの固定費を配布するのに対し、スループットは数週間や一ヶ月の範囲で実際に使われたお金に対し、計算するためです。
では、実際にケーススタディを使って考えて見ましょう。
【ケーススタディ－１】
流行らないうどん屋と、大繁盛しているうどん屋の損得計算
＜状況＞
- 流行らないうどん屋では、閉店時にいつもうどんが残っています。
- 大繁盛しているうどん屋では、閉店前にはいつもうどんは売り切れています。
- （固定費は、毎日同じ量だけ作っているので、変わらないものとします。）
原価構成
| 項目 | 流行らないうどん屋 | 大繁盛のうどん屋 |
|---|---|---|
| 単価 | ￥４００ | ￥４００ |
| 材料費 | ￥１５０ | ￥１５０ |
| 人件費 | ￥１００ | ￥１００ |
| 償却費、その他の固定費 | ￥７０ | ￥７０ |
| 利益 | ￥８０ | ￥８０ |
| （状態） | （いつも売れ残る） | （いつも完売） |
問題
問題１．
それぞれのうどん屋の店員が出来上がったうどんを、誤ってこぼした時の損はいくらか？
問題２．
問題１で、店じまいの後、残ったうどんを捨てていた時の損はいくらか？
解答
問題１．
- 標準原価計算では、どちらのうどん屋も、「材料費＋人件費＋償却費・そのたの固定費＝￥３２０」
の製造原価が、失われたとなります。（これは、不良損金と同じですよね） - スループット計算では、流行らないうどん屋では、また作り直せばよいのですから「材料費＝￥１５０」が失われたとなります。（人件費や償却費・その他の固定費は、一杯多くに作っても増えないから）
- 大繁盛のうどん屋では、入ってくるハズの「単価＝￥４００」が全て失われた。（常に、完売状態のため、追加は作れず一杯分のお金が入ってこない）
問題２．
- 標準原価計算では、問題１と同様に、どちらのうどん屋も「材料費＋人件費＋償却費・その他の固定費＝￥３２０」の製造原価が、失われたことになります。
- スループット計算では、流行らないうどん屋は、最後に捨ててしまっているうどんを一杯分製品にしたということで、材料費も損をしていないことになり、「損＝￥０」となります。
| 流行らないうどん屋 | 大繁盛のうどん屋 | |
|---|---|---|
| 問題１ | 材料費分だけ＝￥１５０ | 入ってくるはずのお金＝￥４００ |
| 問題２ | 何も損をしない＝￥０ | いつも完売なので全額＝￥４００ |
このように損得計算では、手あまり状態（いつも売れ残る）と、手不足状態（いつも完売）で、結果が変わります。
※ スループット計算では、可変要素のみを念頭に意思決定をします。
【ケーススタディ－２】
・最適製品ミックスの問題
問題
下図のような生産工程を持つ、製品Ｐと製品Ｑの２種類の製品を、１ヶ月生産する時の最適な生産量（利益が最大になる）を計算しなさい。
生産工程手順
原材料Ａ → 工程１（切削） → 工程３（研磨） → 工程５（塗装） → 中間材Ａ
加工時間 １５分／個 ４５分／個 １０分／個原材料Ｂ → 工程２（孔明） → 工程４（溝切） → 工程６（仕上） → 中間材Ｂ
加工時間 ２５分／個 １５分／個 ２５分／個原材料Ｃ → 工程１（切削） → 工程４（溝切） → 工程５（塗装） → 中間材Ｃ
加工時間 ２０分／個 ４０分／個 １０分／個
製品Ｐ ： 工程７（組立） ※ 中間材Ａ（１個）と中間材Ｂ（１個）で組立てる。
加工時間 ２０分／個製品Ｑ ： 工程７（組立） ※ 中間材Ｂ（１個）と中間材Ｃ（１個）で組立てる。
加工時間 ５分／個
前提条件
・各資源の使用可能な作業時間は、８時間×６０分×２０日＝９，６００分／月とする。
・業務費用は、１，０００万円／月とする。
・市場の要求量は、製品Ｐが最大で２００個まで、製品Ｑが１７０個まで売れます。
物流工程図
解答例１） 間違った答え！
「要求量全てを生産する」→製品Ｐ：２００個、製品Ｑ：１７０個で、利益は１，３９４万円である。
結果の検証
| 製品Ｐ | 製品Ｑ | |
|---|---|---|
| 最大販売可能量 | ２００個 | １７０個 |
| 生産量 | ２００個 | １７０個 |
| 販売価格 | ９万円 | １２万円 |
| 原材料費 | ４万円 | ３万８千円 |
| 単位当たりスループット | ５万円 | ８万２千円 |
| スループット合計 | ＝９万円×２００個（売上高） ー３万円×２００個（Ａの原材料費） ー１万円×２００個（Ｂの原材料費） ＝１，０００万円 |
＝１２万円×１７０個（売上高） ー２万８千円×１７０個（Ｃの原材料費） ー１万円×１７０個（Ｂの原材料費） ＝１，３９４万円 |
利益＝スループット（２，３９４万円）－業務費用（１，０００万円）＝１，３９４万円
何も考えず「要求があるから全て生産しろ」という解答は、実際の企業の中でも良く聞きますが、いざ、この量を生産しようとすると、生産ラインでは大問題が発生します。
なぜならば、溝切工程の生産時間が足らないのです。
そうです！実はこの溝切工程が制約工程なのです。
結論
・最大要求量全てを生産するということは、実行不可能な決断なのです。
もちろん、作業時間を増やしたりすれば可能になりますが、今回は方針制約として、使用可能時間を増やせない！ということで考えましょう。
では、「製品Ｐと製品Ｑはそれぞれ何個作ればよいのでしょうか？」
この解答は、次回のＴＯＣ講座で説明します。
※ 興味のある方は、次回までの間に考えてみてください。
